【人民網(wǎng)-財(cái)經(jīng)頻道 2016年12月06日】
【導(dǎo)讀】近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率下降，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況欠佳，利潤(rùn)率下降。企業(yè)投資積極性降低,資金不愿進(jìn)入實(shí)體經(jīng)濟(jì)，而是大量流入房地產(chǎn)業(yè)。降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)活力，已經(jīng)迫在眉睫。
當(dāng)前，向企業(yè)征收的稅名目眾多，降低哪一種稅最能有效降低企業(yè)負(fù)擔(dān)呢？答案是企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)負(fù)面影響最大的稅種，我國(guó)企業(yè)所得稅占總稅收的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家。然而，降低企業(yè)所得稅尚未引起重視。
企業(yè)所得稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響最大的稅種
企業(yè)所得稅是對(duì)公司的資本所得和利潤(rùn)征收的稅。關(guān)于企業(yè)所得稅歸宿，著名的哈伯格定理認(rèn)為，政府向企業(yè)征收所得稅使公司資本回報(bào)率下降，促使資本向非公司部門轉(zhuǎn)移；而由于資本回報(bào)遞減規(guī)律，非公司部門的資本回報(bào)率也下降。因此，企業(yè)所得稅完全由所有資本共同承擔(dān)。
一些建立在各種動(dòng)態(tài)模型之上的經(jīng)濟(jì)分析認(rèn)為，企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響大。第一，企業(yè)所得稅會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低實(shí)際投資回報(bào)率，從而降低企業(yè)的投資意愿，導(dǎo)致資本積累放緩，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率下降。第二，資本積累的下降會(huì)降低勞動(dòng)生產(chǎn)率，影響工資，也導(dǎo)致了居民幸福指數(shù)的下降。
也有研究認(rèn)為，最優(yōu)的企業(yè)所得稅應(yīng)該是零。當(dāng)然，如果企業(yè)所得稅的收入使用得當(dāng)，例如用于人力資本積累以及急需的基礎(chǔ)設(shè)施，征收企業(yè)所得稅也未嘗不可，但不可過(guò)度。
經(jīng)合組織（OECD）2010年的一份研究報(bào)告發(fā)現(xiàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)危害最大的稅種依次是：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅。
我國(guó)企業(yè)所得稅過(guò)高
2007年3月，全國(guó)人大通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》。同年11月，國(guó)務(wù)院通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，規(guī)定自2008年起，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，稅率為25%；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收；國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收；民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本地企業(yè)應(yīng)繳稅中屬于地方的部分，可以決定減征或者免征。
近20多年來(lái)，我國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)模不斷擴(kuò)大。企業(yè)所得稅占總稅收的比重也從1995年的14.6%上升到2015年的21.7%。以2014年的該項(xiàng)占比數(shù)據(jù)20.7%為例，當(dāng)年經(jīng)合組織國(guó)家的平均值僅為7.8%。據(jù)經(jīng)合組織統(tǒng)計(jì)，企業(yè)所得稅占總稅收的比重，德國(guó)為4.2%、法國(guó)為4.5%、英國(guó)為7.5%、美國(guó)為10%、西班牙為5.9%、芬蘭為4.4%、匈牙利為3.9%，都大幅低于中國(guó)。
從企業(yè)所得稅占GDP的比重，也能看出中國(guó)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的沉重。中國(guó)2014年企業(yè)所得稅占GDP比重為3.8%，比經(jīng)合組織國(guó)家的平均值2.8%高出一個(gè)百分點(diǎn)。據(jù)經(jīng)合組織統(tǒng)計(jì)，企業(yè)所得稅占GDP的比重，德國(guó)為1.5%、法國(guó)為2.0%、英國(guó)為2.5%、美國(guó)為2.6%、西班牙為2.0%、芬蘭為1.9%、匈牙利為1.5%，均低于中國(guó)。
中國(guó)的企業(yè)所得稅率與亞洲其他國(guó)家和地區(qū)相比也較高。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所資料顯示，2016年中國(guó)企業(yè)所得稅率為25%，相較之下，日本為23.9%，韓國(guó)為22%，泰國(guó)為20%，越南為20%，新加坡為17%，香港地區(qū)為16.5%，臺(tái)灣地區(qū)為17%，均低于中國(guó)內(nèi)地。
降低企業(yè)所得稅是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的最有效途徑
當(dāng)前，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的必要性和緊迫性得到人們普遍認(rèn)可，但是在降低哪些稅種方面還認(rèn)識(shí)不清。有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)降低企業(yè)的增值稅，也有觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)降低企業(yè)的養(yǎng)老金等社會(huì)保障負(fù)擔(dān)。然而，增值稅和社會(huì)保障貢獻(xiàn)并不是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的核心。
和歐盟許多國(guó)家一樣，我國(guó)的增值稅是消費(fèi)型的。企業(yè)能夠通過(guò)提高物價(jià)，將增值稅負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，由消費(fèi)者承擔(dān)。這就是人們把增值稅稱為消費(fèi)稅的原因。降低增值稅會(huì)降低物價(jià)，增加消費(fèi)需求量，而對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)的影響較小。
社會(huì)保障繳費(fèi)以雇員工資為基數(shù)，企業(yè)可以通過(guò)工資的變化將社會(huì)保障繳費(fèi)的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給雇員。社會(huì)保障繳費(fèi)的降低，會(huì)提高工人的工資，對(duì)企業(yè)的影響也較小。并且值得注意的是，伴隨著人口老齡化，目前我國(guó)養(yǎng)老保障社會(huì)統(tǒng)籌賬戶已有巨額赤字，個(gè)人賬戶空賬規(guī)模不斷擴(kuò)大。如果降低社保繳費(fèi)，而不減少養(yǎng)老金發(fā)放，勢(shì)必造成社會(huì)統(tǒng)籌賬戶更大的赤字和債務(wù)，危及社會(huì)保障的可持續(xù)性。
前面提到，企業(yè)所得稅是完全由資本負(fù)擔(dān)的稅種，是真正能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生重要影響的稅種，因此降低企業(yè)所得稅才是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)最有效的途徑。而且，企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響最大，降低企業(yè)所得稅對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有好處。
縮小稅基，降低稅率，降低企業(yè)所得稅負(fù)
降低企業(yè)所得稅可以從縮小稅基和降低稅率兩個(gè)角度來(lái)考慮。
目前，我國(guó)企業(yè)所得稅稅基偏大。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，成本、費(fèi)用、損失、按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊、年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的公益性捐款、存貨成本等可以扣除，而股息、紅利、特許權(quán)使用費(fèi)、部分固定資產(chǎn)折舊等項(xiàng)目不能扣除。實(shí)際上，可以通過(guò)擴(kuò)大企業(yè)成本中允許稅前扣除的項(xiàng)目范圍，縮小稅基，降低企業(yè)稅負(fù)。
同時(shí)，可以通過(guò)降低企業(yè)所得稅率來(lái)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。中國(guó)的企業(yè)所得稅率為25%，還有降低的空間。在世界范圍內(nèi)降低企業(yè)所得稅稅率的趨勢(shì)下，中國(guó)也應(yīng)該適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，從而給企業(yè)更大的發(fā)展空間和投資動(dòng)力。
此外，也可以像美國(guó)一樣，采用更加完善的累進(jìn)企業(yè)所得稅率，給予不同規(guī)模企業(yè)不同的稅收優(yōu)惠，減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)。
（作者系北京大學(xué)國(guó)家發(fā)展研究院教授、北京大學(xué)中國(guó)公共財(cái)政研究中心主任）
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