| 【《會計城》 2016年2月17】
【導(dǎo)讀】每個企業(yè)都有適合自己的內(nèi)控，當(dāng)然以應(yīng)對營改增的內(nèi)控調(diào)整也會隨著企業(yè)自身性質(zhì)、業(yè)務(wù)的不同有所差異，但大體來看，營改增主要會影響的還是集中在銷售、采購和財務(wù)環(huán)節(jié)。
一、銷售環(huán)節(jié)
1、梳理銷售業(yè)務(wù)，確定營改增范圍
對于這塊工作，是公司的稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)人員協(xié)作的，需要將公司所有銷售業(yè)務(wù)按照稅務(wù)口徑從新梳理，核對規(guī)定，若全部需要改增還好，有些公司的老營業(yè)稅業(yè)務(wù)，是部分需要改增，部分不改，這樣，必須區(qū)分清楚。梳理的結(jié)果，是形成表格或者說銷售業(yè)務(wù)稅種清單，列明業(yè)務(wù)名字、稅種、稅率、何種情況下可以減免稅，這張表對于企業(yè)日后簽訂銷售合同將會起到很大的作用。
2、梳理銷售合同，處理涉稅條款
銷售合同內(nèi)往往會涉及發(fā)票開具的條款，對于營改增時點前后、跨時點執(zhí)行的合同，企業(yè)需要與客戶就發(fā)票的開具問題進行協(xié)商，包括何時開具、開具什么發(fā)票、原先合同約定的金額是否含稅等。最好能與客戶簽訂補充協(xié)議，就以上問題進行明確。
這些問題看似很小，但其實很重要。因為，從企業(yè)自身來說，發(fā)票開具的時點是在營改增之前還是之后，會決定企業(yè)是交增營業(yè)稅還是增值稅，如果交增值稅可抵扣的進項稅又是多少，種種關(guān)系，這些都會對企業(yè)自身的收入、稅負(fù)產(chǎn)生影響。從客戶的角度來說，如果客戶屬于增值稅一般納稅人，企業(yè)營改增后他們拿到新的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，那么合同原先約定的價格是否含增值稅就會影響到客戶成本或費用的大��；甚至，原先客戶從你企業(yè)那取得的票不可抵扣，營改增后可以抵扣了，直接影響他們的稅負(fù)，影響的是現(xiàn)金流，是真金白銀！對于客戶關(guān)系的維系，這點難道不重要嗎？
一般來說，有實力的企業(yè)應(yīng)該在營改增之前就已經(jīng)準(zhǔn)備好增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，比如Hitpoint Tax PLUS，此類系統(tǒng)可以管理業(yè)務(wù)和發(fā)票之間的對應(yīng)關(guān)系，如果有客戶需要等到營改增之后再開票，也可以在系統(tǒng)中進行標(biāo)注，幫助企業(yè)高效準(zhǔn)確管理發(fā)票，順利渡過營改增轉(zhuǎn)型時期。
3、修改銷售內(nèi)控流程，把控合同風(fēng)險
同理，營改增后，企業(yè)也應(yīng)重新審核合同模板和合同簽訂的風(fēng)險把控。在合同簽訂前，了解客戶的身份很重要，已經(jīng)營改增了嗎？是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？它們是否有抵扣進項的需求？它們屬于增值稅免稅企業(yè)嗎？合同約定價格是含稅價還是不含稅價對企業(yè)自身收入影響有多大？落實在實處，就是要在報價中考慮增值稅的問題。
二、采購環(huán)節(jié)
1、梳理采購業(yè)務(wù)，確定可抵扣范圍
這塊也是要稅務(wù)崗和業(yè)務(wù)人員協(xié)作。首先要列出各種成本費用明細(xì)，核對規(guī)定或者咨詢稅局，看哪些可以抵扣、可以抵扣的稅率是多少，一一記下，做成成本費用、購置資產(chǎn)、工程建設(shè)抵扣情況清單。需要注意的是，已有采購業(yè)務(wù)要梳理，以前未發(fā)生、即將發(fā)生的采購業(yè)務(wù)也要梳理，成熟穩(wěn)定的公司還好，新建企業(yè)這塊不大好做，只能隨著采購業(yè)務(wù)類型的增加，實時判斷，經(jīng)常更新清單。
2、梳理采購合同，處理涉稅條款
和之前的銷售合同一樣，對于跨時點采購合同的涉稅條款，企業(yè)也應(yīng)該給予關(guān)注，甚至，更加關(guān)注！企業(yè)在營改增之前，如果沒有做充分的準(zhǔn)備，營改增后可能出現(xiàn)可抵扣進項很少的情況，假設(shè)此時并沒有過渡性的政策扶持，企業(yè)可能在這一時間段稅負(fù)激增，這對企業(yè)的現(xiàn)金流無疑是巨大的壓力。所以，對于跨時點的合同，企業(yè)也應(yīng)與供應(yīng)商盡快接洽，必要時簽訂補充協(xié)議，對發(fā)票開具種類、含稅價和不含稅價另行約定。
3、修改采購內(nèi)控流程，把控合同風(fēng)險
營改增會影響采購計劃，因為有了可抵扣進項，采購金額都會改變，同樣，批準(zhǔn)權(quán)限的級別也要改變，本來批的是買價，現(xiàn)在可能批的是含稅或者不含稅價，必須在公司內(nèi)部流程中描述清楚，否則會引起不必要的歧義。同時，做到對已有供應(yīng)商的清單進行統(tǒng)一梳理，而不是招標(biāo)時臨時詢問稅務(wù)資格。
三、財務(wù)環(huán)節(jié)
1、選擇申請何種納稅人
如果公司此前并無增值稅業(yè)務(wù)，則需要考慮申請一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這需要測算稅負(fù)并考慮公司核算力量，原則是：在自己能力之內(nèi)爭取最有利的。
2、發(fā)票管理
發(fā)票的管理，一方面涉及制度的修訂，修改后的發(fā)票管理制度應(yīng)包括發(fā)票的開具、收取、認(rèn)證、審核，明確責(zé)任人和限制時間。如果以前沒有接觸到增值稅發(fā)票開具、認(rèn)證工作的，企業(yè)最好能組織培訓(xùn)一下。另一方面，則涉及營改增時點前后的發(fā)票和賬務(wù)的處理。
對于增值稅發(fā)票的開具和認(rèn)證都可以使用上文提到的Hitpoint Tax PLUS發(fā)票管理系統(tǒng)一并解決。
3、對一般會計流程進行梳理和調(diào)整
無論原來是否一般納稅人，會計科目都要增加，應(yīng)交稅費的明細(xì)、營業(yè)收入的明細(xì)都得改變，以符合稅款計繳和滿足公司管理的要求。有的公司，會計相關(guān)的IT系統(tǒng)非常復(fù)雜，改變?nèi)魏慰颇慷夹枰撟C，自然要早走內(nèi)控規(guī)定的流程，務(wù)必在營改增時點之前完成設(shè)置。而系統(tǒng)簡單的公司，論證和審批流程也必須應(yīng)有盡有，這是重要內(nèi)控文檔，得留著備檢查的。
增值稅核算的會計核算是和營業(yè)稅不同的，需要重新設(shè)計計算表單，以及記賬分錄。系統(tǒng)復(fù)雜的公司，可能對模塊功能都要有所調(diào)整，這些改變，都需要有文檔留存?zhèn)洳椤?/span>
4、重新進行稅務(wù)籌劃
有的公司，籌劃很大，復(fù)雜業(yè)務(wù)情況下為節(jié)稅專門開設(shè)專業(yè)公司的都有，增值稅情景下這些都可能改變，不排除影響公司的架構(gòu)，這架構(gòu)如有改動，則所得稅會被一并影響，因此，早做納稅籌劃那是必須的。
同時，還要了解并積極申請稅收優(yōu)惠。根據(jù)已有政策，積極享受應(yīng)有優(yōu)惠，首先要了解公司可以享受哪些優(yōu)惠，申請流程是什么，需要提供哪些資料。
5、公司年度預(yù)算目標(biāo)完成的預(yù)測和處理
營改增后，公司的收入成本都不同了，下半年，預(yù)算完成與否，每月都要精打細(xì)算，擬IPO企業(yè)和上市公司更是關(guān)注這些，公司應(yīng)組織測算數(shù)據(jù)，交預(yù)算管理部門，適當(dāng)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)或者考核指標(biāo)。
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